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财税[2018]164号 财政部关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知

发布时间:2019-01-04   

财政部关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知

财税[2018]164号              2018-12-27

年终奖计算一文说清 <小陈税务>
与全年一次性奖金有关的八个案例 <严颖>
两种不当适用年终奖政策做法,会交冤枉税 <陈旭>
过渡期如何筹划年终奖发放 实现个税税负最低?<赵国庆>

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局),国家税务总局各省、自治区、直辖市、计划单列市税务局,新疆生产建设兵团财政局:

为贯彻落实修改后的《中华人民共和国个人所得税法》,现将个人所得税优惠政策衔接有关事项通知如下:

一、关于全年一次性奖金、中央企业负责人年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励的政策

(一)居民个人取得全年一次性奖金,符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发〔2005〕9号)规定的,在2021年12月31日前,不并入当年综合所得,以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额,按照本通知所附按月换算后的综合所得税率表(以下简称月度税率表),确定适用税率和速算扣除数,单独计算纳税。计算公式为:

应纳税额=全年一次性奖金收入×适用税率-速算扣除数

居民个人取得全年一次性奖金,也可以选择并入当年综合所得计算纳税。

自2022年1月1日起,居民个人取得全年一次性奖金,应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。

小陈税务:
在过渡期间:居民个人取得全年一次性奖金,也可以选择并入当年综合所得计算纳税,也可以选择不并入当年综合所得。
比较“综合所得(不含年终奖)应纳税额 + 年终奖应纳税额”和“综合所得(含年终奖)应纳税额”的大小分情况选择具体计算方式:
(1)“综合所得(含年终奖)应纳税额” 小,取得全年一次性奖金并入当年综合所得;
(2)“综合所得(含年终奖)应纳税额” 大,取得全年一次性奖金不并入当年综合所得;
(3)年终奖和工资薪金要做合适安排,关注两者适用税率的对比,缴的税额不一样;
(4) 综合所得(含年终奖)减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额小于零,肯定是取得全年一次性奖金并入当年综合所得。
 
李舟:
分析测算可以得出以下结论:
1、奖金和工资薪金合并计算如果不需要缴纳个税的,奖金一定不能分开计算。如果以专项附加扣除每年48000元(一个小孩,赡养老人,供房贷)测算,大致奖金与工资薪金合并金额不高于年度12万元。
2、奖金和工资薪金合并计算依然需要交纳个税的,有可能出现两种情况:
第一种情况,奖金低于年度工资薪金时,大概会有一个临界值,我们在以奖金5万和工资薪金高于5万测算时,可以看出奖金5万,工资15万时,分开计算个税5600元,合并计算个税4680元,快要接近临界点。
第二种情况,奖金高于年度工资薪金时,由于奖金单独计算个税不能扣除任何费用、专项扣除和专项附加扣除,因此奖金单独缴纳个税一定高于奖金和年度工资合并计算缴纳的个税,无需考虑,直接合并应当是最合算的,从我们测算的后两种情况可以看到。

相关解读——一个案例搞清2019年全年一次性奖金怎么计 <李欣>
 

(二)中央企业负责人取得年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励,符合《国家税务总局关于中央企业负责人年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励征收个人所得税问题的通知》(国税发〔2007〕118号)规定的,在2021年12月31日前,参照本通知第一条第(一)项执行;2022年1月1日之后的政策另行明确。

二、关于上市公司股权激励的政策

(一)居民个人取得股票期权、股票增值权、限制性股票、股权奖励等股权激励(以下简称股权激励),符合《财政部 国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》(财税〔2005〕35号)、《财政部 国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知》(财税〔2009〕5号)、《财政部 国家税务总局关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知》(财税〔2015〕116号)第四条、《财政部 国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》(财税〔2016〕101号)第四条第(一)项规定的相关条件的,在2021年12月31日前,不并入当年综合所得,全额单独适用综合所得税率表,计算纳税。计算公式为:

应纳税额=股权激励收入×适用税率-速算扣除数

(二)居民个人一个纳税年度内取得两次以上(含两次)股权激励的,应合并按本通知第二条第(一)项规定计算纳税。

(三)2022年1月1日之后的股权激励政策另行明确。

相关解读——上市公司居民个人员工股权激励个税计算(2019年)  <李欣>

三、关于保险营销员、证券经纪人佣金收入的政策

保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入,属于劳务报酬所得,以不含增值税的收入减除20%的费用后的余额为收入额,收入额减去展业成本以及附加税费后,并入当年综合所得,计算缴纳个人所得税。保险营销员、证券经纪人展业成本按照收入额的25%计算。

扣缴义务人向保险营销员、证券经纪人支付佣金收入时,应按照《个人所得税扣缴申报管理办法(试行)》(国家税务总局公告2018年第61号)规定的累计预扣法计算预扣税款。

相关解读——证券经纪人佣金收入的个人所得税计算(2019)<李欣>
相关政策——国家税务总局公告2016年第45号 国家税务总局关于个人保险代理人税收征管有关问题的公告

四、关于个人领取企业年金、职业年金的政策

个人达到国家规定的退休年龄,领取的企业年金、职业年金,符合《财政部 人力资源社会保障部 国家税务总局关于企业年金职业年金个人所得税有关问题的通知》(财税〔2013〕103号)规定的,不并入综合所得,全额单独计算应纳税款。其中按月领取的,适用月度税率表计算纳税;按季领取的,平均分摊计入各月,按每月领取额适用月度税率表计算纳税;按年领取的,适用综合所得税率表计算纳税。

个人因出境定居而一次性领取的年金个人账户资金,或个人死亡后,其指定的受益人或法定继承人一次性领取的年金个人账户余额,适用综合所得税率表计算纳税。对个人除上述特殊原因外一次性领取年金个人账户资金或余额的,适用月度税率表计算纳税。

相关解读——职业年金、企业年金涉税规定(2019年)  <李欣>

五、关于解除劳动关系、提前退休、内部退养的一次性补偿收入的政策

(一)个人与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费),在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分,免征个人所得税;超过3倍数额的部分,不并入当年综合所得,单独适用综合所得税率表,计算纳税。

(二)个人办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入,应按照办理提前退休手续至法定离退休年龄之间实际年度数平均分摊,确定适用税率和速算扣除数,单独适用综合所得税率表,计算纳税。计算公式:

应纳税额={〔(一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际年度数)-费用扣除标准〕×适用税率-速算扣除数}×办理提前退休手续至法定退休年龄的实际年度数

(三)个人办理内部退养手续而取得的一次性补贴收入,按照《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》(国税发〔1999〕58号)规定计算纳税。

相关解读——
提前退休一次性补偿涉税规定(2019年)  <李欣>
与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿个人所得税规定 <李欣>

六、关于单位低价向职工售房的政策

单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工,职工因此而少支出的差价部分,符合《财政部 国家税务总局关于单位低价向职工售房有关个人所得税问题的通知》(财税〔2007〕13号)第二条规定的,不并入当年综合所得,以差价收入除以12个月得到的数额,按照月度税率表确定适用税率和速算扣除数,单独计算纳税。计算公式为:

应纳税额=职工实际支付的购房价款低于该房屋的购置或建造成本价格的差额×适用税率-速算扣除数

七、关于外籍个人有关津补贴的政策

(一)2019年1月1日至2021年12月31日期间,外籍个人符合居民个人条件的,可以选择享受个人所得税专项附加扣除,也可以选择按照《财政部 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》(财税〔1994〕20号)、《国家税务总局关于外籍个人取得有关补贴征免个人所得税执行问题的通知》(国税发〔1997〕54号)和《财政部 国家税务总局关于外籍个人取得港澳地区住房等补贴征免个人所得税的通知》(财税〔2004〕29号)规定,享受住房补贴、语言训练费、子女教育费等津补贴免税优惠政策,但不得同时享受。外籍个人一经选择,在一个纳税年度内不得变更。

(二)自2022年1月1日起,外籍个人不再享受住房补贴、语言训练费、子女教育费津补贴免税优惠政策,应按规定享受专项附加扣除。

相关总结——
外籍人员“个人所得税”政策归纳、解析 
与非居民个人相关的个税政策梳理(截止2018年12月31日)

八、除上述衔接事项外,其他个人所得税优惠政策继续按照原文件规定执行。

九、本通知自2019年1月1日起执行。下列文件或文件条款同时废止:

(一)《财政部 国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》(财税〔2001〕157号)第一条;

(二)《财政部 国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》(财税〔2005〕35号)第四条第(一)项;

(三)《财政部 国家税务总局关于单位低价向职工售房有关个人所得税问题的通知》(财税〔2007〕13号)第三条;

(四)《财政部 人力资源社会保障部 国家税务总局关于企业年金职业年金个人所得税有关问题的通知》(财税〔2013〕103号)第三条第1项和第3项;

(五)《国家税务总局关于个人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或补贴收入有关征收个人所得税问题的通知》(国税发〔1998〕9号);

(六)《国家税务总局关于保险企业营销员(非雇员)取得的收入计征个人所得税问题的通知》(国税发〔1998〕13号);

(七)《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》(国税发〔1999〕178号);

(八)《国家税务总局关于国有企业职工因解除劳动合同取得一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》(国税发〔2000〕77号);

(九)《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发〔2005〕9号)第二条;

(十)《国家税务总局关于保险营销员取得佣金收入征免个人所得税问题的通知》(国税函〔2006〕454号);

(十一)《国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》(国税函〔2006〕902号)第七条、第八条;

(十二)《国家税务总局关于中央企业负责人年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励征收个人所得税问题的通知》(国税发〔2007〕118号)第一条;

(十三)《国家税务总局关于个人提前退休取得补贴收入个人所得税问题的公告》(国家税务总局公告2011年第6号)第二条;

(十四)《国家税务总局关于证券经纪人佣金收入征收个人所得税问题的公告》(国家税务总局公告2012年第45号)。

附件:按月换算后的综合所得税率表

财政部

税务总局

2018年12月27日

附件

按月换算后的综合所得税率表

级数全月应纳税所得额税率(%)速算扣除数
1不超过3000元的30
2超过3000元至12000元的部分10210
3超过12000元至25000元的部分201410
4超过25000元至35000元的部分252660
5超过35000元至55000元的部分304410
6超过55000元至80000元的部分357160
7超过80000元的部分4515160

年终奖临界点——

201810月前个税年终奖盲区表(费用减除标准3500
年终奖除以12的商数适用税率速算扣除数应纳税额多发奖金数额增加税额税后数额
18,000.001,500.003%05400017,460.00
18,001.001,500.0810%1051,695.1011,155.1016,305.90
19,283.331,606.9410%1051,823.331,283.331,283.3317,460.00
54,000.004,500.0010%1055,295.000048,705.00
54,001.004,500.0820%55510,245.2014,950.2043,755.80
60,187.505,015.6320%55511,482.506,187.506,187.5048,705.00
108,000.009,000.0020%55521,045.000086,955.00
108,001.009,000.0825%1,00525,995.2514,950.2582,005.75
114,600.009,550.0025%1,00527,645.006,600.006,600.0086,955.00
420,000.0035,000.0025%1,005103,995.0000316,005.00
420,001.0035,000.0830%2,755123,245.30119,250.30296,755.70
447,500.0037,291.6730%2,755131,495.0027,500.0027,500.00316,005.00
660,000.0055,000.0030%2,755195,245.0000464,755.00
660,001.0055,000.0835%5,505225,495.35130,250.35434,505.65
706,538.4658,878.2135%5,505241,783.4646,538.4646,538.46464,755.00
960,000.0080,000.0035%5,505330,495.0000629,505.00
960,001.0080,000.0845%13,505418,495.45188,000.45541,505.55
1,120,000.0093,333.3345%13,505490,495.00160,000.00160,000.00629,505.00

201810-12月份个税年终奖盲区表(费用减除标准5000
年终奖除以12的商数适用税率速算扣除数应纳税额多发奖金数额增加税额税后数额
36,000.003,000.003%01,080.00  34,920.00
36,001.003,000.0810%2103,390.1012,310.1032,610.90
38,566.673,213.8910%2103,646.672,566.672,566.6734,920.00
144,000.0012,000.0010%21014,190.00  129,810.00
144,001.0012,000.0820%1,41027,390.20113,200.20116,610.80
160,500.0013,375.0020%1,41030,690.0016,500.0016,500.00129,810.00
300,000.0025,000.0020%1,41058,590.00  241,410.00
300,001.0025,000.0825%2,66072,340.25113,750.25227,660.75
318,333.3326,527.7825%2,66076,923.3318,333.3318,333.33241,410.00
420,000.0035,000.0025%2,660102,340.00  317,660.00
420,001.0035,000.0830%4,410121,590.30119,250.30298,410.70
447,500.0037,291.6730%4,410129,840.0027,500.0027,500.00317,660.00
660,000.0055,000.0030%4,410193,590.00  466,410.00
660,001.0055,000.0835%7,160223,840.35130,250.35436,160.65
706,538.4658,878.2135%7,160240,128.4646,538.4646,538.46466,410.00
960,000.0080,000.0035%7,160328,840.00  631,160.00
960,001.0080,000.0845%15,160416,840.45188,000.45543,160.55
1,120,000.0093,333.3345%15,160488,840.00160,000.00160,000.00631,160.00
 


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